研发支出，是指在研究与开发过程中所使用资产的折旧、消耗的原材料、直接参与研究开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金以及借款费用等。

《中华人民共和国企业所得税法》对研发费用要求分别两种情况进行处理，“企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销”。

也就是说，投入100万元进行项目研发，一旦形成无形资产，税法允许按照150万元的成本进行摊销；未形成无形资产，按照150万元一次性在所得税前扣除。同时，根据“关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知”财税〔2017〕34号，第二条规定：科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2017年1月1日至2019年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。

如今，信息科技、信息技术等相关涉及研发项目的企业可谓越来越多；同时，在税收优惠政策越发多样化，税收稽查力度更加严格化的今天，企业想更多的进行合理的税收筹划，充分享受税收优惠带来的净收益，财务人员不得不绞尽脑汁参与制定各种筹划方案。其中，最实用、最一目了然的当属“研发费用加计扣除”政策的合理利用了。

研发费用加计扣除优惠政策是我国《企业所得税法》（第30条）层面确立的重要税收优惠政策，优惠力度大，政策确定性强。同时，研发费用加计扣除完全依据 完善研究开发费用税前加计扣除政策 财税[2015]119号 的相关规定，新规定的出台，主要在“适用企业”、“适用行业”、“研发活动范围”、“研发费用范围”、“会计核算要求”五个方面对以往规定进行进一步的修正及补充。旨在规范企业研发费用的归集依据，另一方面是让更多的企业、更多的研发活动、更多的研发费用支出能够享受到国家的税收优惠扶持，鼓励各类型企业重视研发，提升创新能力，减少审批环节，加强后续管理，提高对企业合规性的要求，从而让更多真正符合条件的企业能够顺利享受优惠政策带来的好处。

在实务工作中，研发费用加计扣除是一个系统工程，不是单一的财务部门就可以解决的（甚至财务部门只是辅助），必须要研发部门参与。那么，首先就必须搭建研发部门，对就是搭建，不是凑数。相对于财务部门，需要关注的主要是：

1、确定研发人员

从支付工资并且缴纳社保的人当中，组建研发团队。

2、确定研发设备

从固定资产卡片清单中，挑选适用于研发项目的专属设备。

3、确定研发项目

根据有无知识产权进行分别归类。

4、确定费用分摊

通过合理的方式方法，将研发人员和研发设备分摊到各研发项目中。

根据最新出台的《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（2017年40号），如果一位研发人员或者一台设备、一项专利同时涉及了研发活动和非研发活动，都需要财务人员事先做好必要合理的记录和分配，之后再进行研发费用的归集和加计扣除优惠的享受。否则，很有可能会影响到税收优惠的享受！

会计实务中，这里有特别需要注意的地方，请允许我们卖个关子！

5、确定研发领用

属于研发领用的材料，务必单独使用一本出入库单（或者独立编码的单号），请研发人员签字。差旅费、办公费等同样处理，领料单、报销单上注明项目名称。

6、确定辅助账登记

所谓辅助账，是对会计法定账册没有记录的内容所作的辅助记录账，格式、内容可以灵活处理，与明细账的区别就在于没有特定规范。企业建立研发费用辅助账的目的是全面了解研发费用发生的真实性、合理性。（可参考总局网站的辅助账格式）

以上是企业享受研发费用加计扣除的基本内部流程，而对于外部而言，企业需要在年末或者年初向当地科技部门提交鉴定，并在汇算清缴结束前向企业所得税主管税务机关申请加计扣除备案。同时，企业还要准备一大堆留存备查的资料。

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